赵娟
自2019年起，我国为小微企业的发展提供了保障，为小微企业颁布了具有针对性的税收优惠政策，尤其是“两会”胜利召开，政府相继颁布了许多相关的政策，不仅注重做好“减税降费”的工作，与此同时，还明确要求国家税务部门必须做好各地区的税务征收与管理工作。而对于我国的企业来说，应当怎样落实纳税筹划工作，才能符合“减税降费”政策的相关规定，同时享受国家税收优惠政策，其已经成为企业急需解决的重要问题之一。
一、“减税降费”政策概述
1.“减税降费”的内容。我国所颁布的“减税降费”政策主要指的是我国针对普适性降费与定向减税政策，可以把这一政策主要体现在我国政府针对经济领域实施简政放权、放管结合、优化服务的“放管服”改革中。查看近年来我国的政府工作报告可以发现，“十三五”期间，我国累计减税降费突出了7.6万亿元，其中减税金额达到了4.7万亿元，降费金额达到了2.9万亿元。2020年政府工作报告中提到，由于受到疫情的影响，我国的财政部先后颁布了七批二十八项减税降费政策，全年新增减税降费金额达到了2.6万亿元，其是有史以来最大规模。而为了保障“减税降费”政策的不断深化，我国印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，为企业提供最大限度的政策优惠。这一公告和《关于实施小微企业普性税收减免政策的通知》共同组成我国“减税降费”政策。
2.“减税降费”政策分析。我国于2021年所实施的“减税降费”政策主要包括了以下三大內容：一是，要求提高增值税起征点，进一步降低税费，自2021年4月1日开始，对于月销售额低于15万元的小微企业纳税人不征收增值税;二是，进一步强化小微企业与个体工商户的所得税减免力度，从2021年1月1日起，对于小微企业与个体工商户年应纳税额不足100万元的部分，除享受现行优惠政策外，再减半征收所得税。与此同时，将制造企业的研发费用加计扣除比例提升至100%，新颁布的政策是前一年政策的延续，如此的目标在于更好的应对疫情所产生的影响，首先，“减税降费”政策为疫情防控工作提供了政策支持，在疫情防控工作中的防控人员所获得的养老金与临时补助不征收个人所得税;而以疫情防控为目的所发放的实物也不征收个人所得税;房产税2020年第一季度免征。其次，为疫情后的企业复工复产提供支持，例如，2020年3月1日至12月31日除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，书店下属单位宾馆就享受了这一政策，得到实际的益处。政策的实施根本原因在于保障我国小微企业的生存与发展。
二、基于减税降费下企业纳税筹划的相关对策
1.企业应强化预防与控制风险的力度。对于企业来说，在开展纳税筹划的过程中，应当对自身的运营现状进行全面考虑，做好筹资、财务与资金的管理与统筹工作，针对账务情况进行有效的梳理，从而强化预防与控制风险的力度，杜绝盲目支出行为的出现;针对资产负债结构进行调整过程中，必须谨慎行事，以此规避由于不当操作导致企业资金成本出现升高的情况。
2.企业应增强事前的管理能力。企业应当明确纳税筹划是业务成果，而非财务成果。因此，企业在运营、生产的前期，必须针对所有可能发生的情况进行全面分析与研究，通过优化业务工作来减少税务支出。实际上，企业开展纳税筹划的目的在于暂时性或者永久性的减少税收支出。如果企业难以完全遵守税法，那么在开展纳税筹划的过程中，通常其税收的风险等级也会升高，随着近年来我国不断推进电子发票，企业的纳税活动也会逐渐透明化，单一的减少税款会引发税务风险，如此导致企业纳税的信用等级逐渐下降，如此做法可谓是“弊大于利”。所以，企业应当具备战略目光，在开展业务活动的前期做好筹划工作，预防在事后进行弥补，如此会导致风险的发生率明显提高。
3.企业应当针对组织结构进行调整与优化。从2018年5月起，我国把年应税销售额不足500万的纳税人归纳为小规模纳税人，并且要求在符合条件的情况下，纳税人可以更改成为小规模纳税人。而企业应当针对组织结构进行调整与优化，如此才能使自身的增值税与所得税的筹划空间更加灵活，提高增值税的起征点以及减免征收一些地区税种，加之调整与优化组织结构，如此可以确保企业享受“减税降费”的政策。例如企业的资产规模是1.1亿元，而2021年的全年营业额是180万元，假如企业2022年预计营业额一定可以突破500万，那么，由于企业不符合小规模纳税人的更改条件，同时也不满足小微企业的认定标准。因此，这家企业就不能享受“减税降费”政策的各项优惠。所以，企业可以拆分一部分资产和业务，将资产总额调整到我国各项优惠政策的认定范围内，如此不但可以获得进项税，同时还可能会享受到“减税降费”政策的优惠。而对于满足条件的企业来说，不管是否调整与优化组织结构均享受税务免征的相关优惠政策。此外，基于存续分立为背景，被分立的企业没有超出法定弥补期限的亏损额可以根据分立资产在资产总额中所占比例进行分配，由分立企业进行弥补，如此也促使企业必须灵活调整所得税。
4.企业在税收方面享受优惠的流程。政府持续强化税收的管控力度，在“放管服”改革持续推进的重要阶段，基于纳税人的视角，涉及税务各项事务的处理程序均需进一步简化，充分缩短改革时间，制度的改革与创新不仅提供了便利，同时还彰显了我国深化“减税降费”政策的决心。基于“减税降费”为背景，我国为企业持续营造良好的税收环境。国家在对企业所得税的相关优惠政策各项事务处理的过程中，国税总局于2018年修订并颁布了《企业所得税优惠政策事项办理办法》，其中明确规定企业在办理税收优惠政策事项的过程中，应当实施自我评价，保存好相关的资料以备检查。如果企业满足条件，那么可以按照《企业所得税优惠事项管理目录》所规定的时间，核算减免税务的金额，申报填写《企业所得税纳税申报表》，通过审批之后才能够享受国家的税收优惠政策。除此之外，企业必须按照有关规定来保留与存储各种资料。就纳税人的角度来说，国家取消了优惠备案手续以后，使得税务办理的程序得到极大地简化，从而为纳税人创造了便利条件。然而，需要注意的是，其也增大了纳税人应当承担的责任与风险，由此，强调企业必须具备自我评估、自留备查及自负风险的能力。企业应当对自身能否满足优惠条件以及能够享受优惠政策等进行评估，全面收集与整理各种材料与数据，并构建起数据库进行存储，但企业必须自己承担优惠可能产生的风险与问题。
5.企业应做好增值税发票的管理工作。随着我国成功研发与应用金税四期系统，由此，政府对增值税专用发票的开具进行调整与规范，将税收分类作为依据，针对服务与商品进行编码，从而实现了一品一码。自2018年起，国家有关部门与税务机构先后多次调整增值税的税率，其中包括了2018年5月1日将增值税的税率下调至16%与10%;自2019年4月1日起，增值税的税率再次下调至13%与9%。调整增值税的税率导致纳税人在开具发票的时候难以进行有效衔接，并且，如此也促使涉税风险逐渐增大。但基于政府有效部门的视角来看，其一直都忽略查处与惩治发票中的种类违法犯罪行为，这也对我国企业的日常运营与管理工作提出了更高要求，企業必须切实管理好发票的开具，以此预防与控制增值税发票的潜在风险。
6.重视开具发票过程中的衔接。现阶段，政府有关部门对增值税的税率进行不断调整，如此导致很多企业的纳税人在开具增值税发票的过程中，常常会产生疑问，不知应当采用哪种税率？从而出现发票衔接不到位的情况，问题的主要原因在于企业的纳税人难以控制纳税过程中的具体实践，根据我国现行的相关税法，假如企业在结算款项的时候，所应用的方式不同，其所尽的纳税义务也会有所不同。基于纳税人的视角来看，纳税评价的主要根据为是不是已经履行了纳税义务，并非有无开具发票。然而，其不享受减税政策的相关优惠的同时，也能履行纳税义务，那么企业则应当遵守我国税法的相关规定，完成纳税的申报工作，依法进行增值税的缴纳。如果增值税税率在某一时期内出现了调整，为了有效预防纳税风险的出现，企业常常需要明确纳税义务的履行时间，随后才可以确定实际的税率，从而以此保障所开具的发票具备合理性。
增值税实质上就是价外税，不含税与含税的价格之间具有一定差异，基于此，假如增值税的税率发生了调整，那么企业也应当针对合同中的约定价格及增值税发票开具条款进行调整。通常来说，如果增值税的税率出现下调的情况，那么，会使企业的价外增值税受到影响。如果企业和交易方签定的合同内的约定价格为含税价格，那么企业就必须对税收红利的分配进行全面考虑。就采购商品或服务的一方来说，如果含税价已经固定，那么在增值税发票的开具过程中，可以采用偏高的税率来抵扣进项额度，使所购商品或服务的成本降低;而从销售新商品或服务的企业角度来说，如果含税价已经固定，那么在增值税发票的开具过程中，可采用偏低税率促使销项税额的减少，以此确保自己增加收入。但是应当注意的是，买卖双方无法自主选择增值税发票开具时的税率。
三、结论
总之，所实行的“减税降费”政策成为我国财政所颁布的积极政策之一，同时，更加重视普适性税收优惠，其主要关注的是我国的小微企业。而对于我国的企业来说，基于发展环境的不断变化，应当重视自身管理理念及税务思想的改革，根据自身的运营现状，合法享受税收制度改革创造的红利，如此才可以保障企业的稳定发展。
（作者单位：陕西新华发行集团潼关县新华书店有限责任公司）
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